吉财监〔2022〕865号

当事人：吉林昊注会计师事务所（普通合伙）

地  址：长春市汽车开发区凯达北街1000号盛世投资置业发展集团综合办公楼204房间

依据《中华人民共和国注册会计师法》和《会计师事务所执业许可和监督管理办法》等法律、法规规定，按照吉林省财政厅《关于开展2022年度会计师事务所和资产评估机构监督检查工作的通知》（吉财监〔2022〕484号）要求，我厅派出检查组于2022年6月至8月对你所2021年7月至2022年6月的机构设置、内部管理和执业质量等情况进行了检查。在本次检查中，检查组调阅了你所出具的1份业务报告：《审计报告》吉昊注会所审字〔2022〕第019号。针对检查发现的问题，现对你所下达行政处罚决定书如下：

一、检查中发现的主要问题

（一）在未履行必要的审计程序，未获取充分适当的审计证据的情况下出具审计报告

1.未了解与审计相关的内部控制。不符合《中国注册会计师审计准则第1211号—通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》第十五条“注册会计师应当了解与审计相关的内部控制。虽然大部分与审计相关的控制可能与财务报告相关，但并非所有与财务报告相关的控制都与审计相关。确定一项控制单独或连同其他控制是否与审计相关，需要注册会计师作出职业判断”的规定

2.未对银行存款实施函证程序，也未在审计工作底稿中说明不实施函证程序的理由。不符合《中国注册会计师审计准则第1312号—函证》第十二条“注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低”的规定。

3．未对应收账款实施函证的替代程序。不符合《中国注册会计师审计准则第1312号—函证》第十三条“注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据”的规定。

4.未对固定资产折旧实施分析测算程序。

5.未对营业收入、营业成本实施分析程序。

4、5项不符合《中国注册会计师审计准则第1313号—分析程序》第五条“在设计和实施实质性分析程序时，无论单独使用或与细节测试结合使用，注册会计师都应当：……（二）考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性；（三）对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报（包括单项重大的错报和单项虽不重大但连同其他错报可能导致财务报表产生重大错报的错报）；（四）确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需按本准则第七条的要求作进一步调查的差异额”和第六条“在临近审计结束时，注册会计师应当设计和实施分析程序，帮助其对财务报表形成总体结论，以确定财务报表是否与其对被审计单位的了解一致”的规定。

6.会计报表制表人、会计机构负责人、法定代表人未签字，会计报表及附注被审计单位未盖公章。不符合《中国注册会计师审计准则第1501号—对财务报表形成审计意见和出具审计报告》第四十二条“审计报告应当注明报告日期。审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。在确定审计报告日时，注册会计师应当确信已获取下列两方面的审计证据：（一）构成整套财务报表的所有报表（含披露）已编制完成；（二）被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责 ”的规定。

7.库存现金监盘表，被审计单位出纳、会计人员未签字，监盘人未签字，检查日期未填写。

8.应收账款-吉林省宏佳房地产开发有限公司、东站街道办事处的询证函对方单位未盖公章或财务章。

9.未获取固定资产-房屋、车辆的权属证明。

10.未对固定资产实施检查程序。

11.未对固定资产是否发生减值实施审计程序。

12.未获取无形资产-土地使用权的权属证明。

13.未对无形资产是否发生减值实施审计程序。

14.未获取村销户、集团销户并入的合同协议、股东会决议、政府批准文件等资料。

15.未获取村销户、集团销户并入的固定资产原值增加47,789,814.67元、无形资产增加13,721,800.00元、实收资本增加20,000,000.00元、公积公益金增加29,438,696.52元的审计证据。

16.未获取公司章程。

7-16项不符合《中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据》第十条“注册会计师应当根据具体情况设计和实施恰当的审计程序，以获取充分、适当的审计证据”的规定。

以上1-16所述行为均违反了《中华人民共和国注册会计师法》第二十一条“注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告”和《会计师事务所执业许可和监督管理办法》（财政部令第97号）第六十条“会计师事务所和注册会计师必须按照执业准则、规则的要求，在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告，不得有下列行为：（一）在未履行必要的审计程序，未获取充分适当的审计证据的情况下出具审计报告”的规定。

（二）未实施严格的逐级复核制度，未按规定编制和保存审计工作底稿

1.未编制长期借款审计工作底稿。不符合《中国注册会计师审计准则第1131号—审计工作底稿》第九条“注册会计师应当及时编制审计工作底稿”的规定。

2.审计工作底稿中各报表项目底稿中无审计结论。不符合《中国注册会计师审计准则第1131号—审计工作底稿》第十条“注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：（一）按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；（二）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（三）审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断”的规定。

以上1、2所述行为违反了《中华人民共和国注册会计师法》第二十一条“注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告”和《会计师事务所执业许可和监督管理办法》（财政部令第97号）第六十条“会计师事务所和注册会计师必须按照执业准则、规则的要求，在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告，不得有下列行为：……（五）未实施严格的逐级复核制度，未按规定编制和保存审计工作底稿”的相关规定。

（三）未保持形式上和实质上的独立

项目组成员未签署独立性声明。不符合《中国注册会计师职业道德守则第4号—审计和审阅业务对独立性的要求》第二十八条“会计师事务所应当记录遵守独立性要求的情况，包括记录形成的结论，以及为形成结论而沟通的主要内容”的规定。

以上所述行为违反了《中华人民共和国注册会计师法》第二十一条“注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告”和《会计师事务所执业许可和监督管理办法》（财政部令第97号）第六十条“会计师事务所和注册会计师必须按照执业准则、规则的要求，在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告，不得有下列行为：……（六）未保持形式上和实质上的独立”的规定。

（四）违反执业准则、规则的其他行为

审计报告未注明审计报告日期。不符合《中国注册会计师审计准则第1501号—对财务报表形成审计意见和出具审计报告》第四十二条“审计报告应当注明报告日期。审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。在确定审计报告日时，注册会计师应当确信已获取下列两方面的审计证据：（一）构成整套财务报表的所有报表（含披露）已编制完成；（二）被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责 ”的规定。

以上所述行为违反了《中华人民共和国注册会计师法》第二十一条“注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告”和《会计师事务所执业许可和监督管理办法》（财政部令第97号）第六十条“会计师事务所和注册会计师必须按照执业准则、规则的要求，在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告，不得有下列行为：……（七）违反执业准则、规则的其他行为”的规定。

二、处理处罚决定

（一）对在未履行必要的审计程序、未获取充分适当的审计证据的情况下出具审计报告，根据《会计师事务所执业许可和监督管理办法》（财政部令第97号）第六十七条第一款和《中华人民共和国行政处罚法》第二十八条的规定，对你所给予警告，并责令改正。

（二）对未实施严格的逐级复核制度，未按规定编制和保存审计工作底稿；未保持形式上和实质上的独立；违反执业准则、规则的其他行为，根据《会计师事务所执业许可和监督管理办法》（财政部令第97号）第六十七条第二款的规定，责令你所进行整改。

你所应当在接到本决定书之日起30日内将整改情况报送我厅监督局，我厅将对整改情况进行跟踪。

你所对本决定如有异议，可在接到本决定书之日起60日内，依法申请行政复议；或者在接到本决定书之日起6个月内，依法向人民法院提起诉讼。行政复议和行政诉讼期间，本决定照常执行。

吉林省财政厅

2022年9月19日